Inversión del sujeto pasivo

Mecanismo del IVA por el cual la obligación de declarar e ingresar el impuesto se traslada del proveedor al destinatario de la operación. El proveedor emite la factura sin IVA, con una mención expresa al artículo de la Ley del IVA que aplica, y el destinatario se autorrepercute el IVA en su modelo 303 (lo declara como devengado en una casilla y como soportado deducible en otra, con efecto neto cero si la prorrata es del 100 %).

Casos típicos en los que aplica para autónomos:

• Adquisiciones intracomunitarias de bienes y servicios (cuando ambos están en el ROI con NIF-IVA activo).
• Servicios prestados desde fuera de la UE que se entienden realizados en territorio español.
• Ejecuciones de obra de construcción y rehabilitación entre empresas del sector con condiciones específicas (RDL 7/2012).
• Entregas de oro de inversión, residuos, chatarra, ciertos teléfonos móviles y dispositivos en operaciones B2B.
• Pases de derechos de emisión de gases de efecto invernadero.

Si se emite o se recibe una factura mal aplicada (con IVA cuando debería ser inversión del sujeto pasivo, o sin IVA cuando debería llevarlo), las dos partes se exponen a regularizaciones complejas.

Cómo se factura

La factura debe llevar mención expresa al artículo aplicable:

"Inversión del sujeto pasivo. Operación no sujeta al IVA español
por aplicación del artículo 84.Uno.2º de la Ley 37/1992 del IVA"

El cliente, al recibirla, declara la operación en las casillas 12-14 del modelo 303 (autorrepercutida) y 28-30 (soportada deducible). Efecto neto cero si la prorrata es del 100 %.

Caso numérico

Sara, autónoma freelance española que compra software SaaS a una empresa francesa con NIF-IVA:

• Factura francesa: 1.000 € sin IVA (mención inversión sujeto pasivo).
• Sara declara en su modelo 303:
  • Casilla 12: 1.000 € base; casilla 13: 210 € cuota devengada (IVA español 21 %).
  • Casilla 28: 1.000 € base; casilla 29: 210 € cuota soportada deducible.
  • Resultado neto: 0 €.

Si Sara estuviera en recargo de equivalencia o prorrata parcial, la operación generaría coste real.

Errores frecuentes

• Omitir la mención en la factura: sin la mención expresa, el cliente puede ser sancionado por no autorrepercutir.
• Confundir con factura exenta: la inversión del sujeto pasivo no es exención; es traslado de la obligación.
• No declarar en modelo 349 si es intracomunitaria: las operaciones intracomunitarias van además en el 349 mensual o trimestral.

Términos relacionados

• [[iva]]
• [[modelo-303]]
• [[roi]]
• [[modelo-349]]
• [[iva-intracomunitario]]

Fuentes

• Ley 37/1992 art. 84, inversión del sujeto pasivo.
• Directiva 2006/112/CE art. 196, normativa europea.