Sección F · CNAE 43
Construcción · Sector económico de actividad autónoma con régimen fiscal específico y actividades IAE acogibles.
Según la Encuesta de Población Activa (EPA) del INE, en el 4.º trimestre de 2023 el conjunto del sector Construcción agrupaba en España unos 347.800 trabajadores por cuenta propia. El INE no publica el dato de autoempleo desglosado por cada actividad CNAE concreta, por lo que esta cifra corresponde al gran sector económico; la construcción especializada —electricistas, fontaneros, albañiles, pintores y demás oficios técnicos que actúan habitualmente como subcontratistas— representa una parte sustancial de ese colectivo. La ficha detalla a continuación el régimen fiscal específico de estas actividades.
Fuente: Encuesta de Población Activa, INE (4.º trimestre de 2023, trabajo por cuenta propia por sector económico).
La construcción especializada agrupa los oficios técnicos que intervienen como subcontratistas en obra nueva y en rehabilitación: albañilería, instalación eléctrica, fontanería, climatización, pintura, carpintería, cristalería y montaje de equipos especiales. A diferencia del constructor principal, el autónomo de este sector trabaja habitualmente por pedidos de otros contratistas, promotores o particulares, con facturación fragmentada y ciclos cortos.
Desde el punto de vista fiscal, el sector presenta una singularidad determinante: el IVA varía según quién sea el destinatario y qué tipo de obra se ejecuta. Confundir el tipo aplicable tiene consecuencias en las liquidaciones trimestrales y puede derivar en regularizaciones con intereses.
El tipo general es 21 %. Aplica en trabajos sobre edificios de nueva construcción, sobre inmuebles que no tienen uso como vivienda particular, o sobre instalaciones industriales y comerciales.
Cuando se ejecutan obras en una vivienda ya en uso (antigüedad superior a dos años), el propietario es una persona física, la obra no afecta a la estructura o cimentación del edificio y el coste de materiales no supera el 40 % del importe total, aplica el IVA reducido del 10 % (artículo 91.Uno.2.10.º de la Ley 37/1992). Acreditar estas condiciones ante el cliente y documentarlo en la factura es obligatorio; si hay duda, el tipo es el 21 %.
Cuando el destinatario es un empresario o profesional que va a destinar el inmueble a actividades económicas y ejecuta las obras en el marco de un contrato de urbanización o construcción, puede aplicar la inversión del sujeto pasivo del artículo 84.Uno.2.º.f) de la LIVA. En ese caso el autónomo emite factura sin IVA y es el contratista principal quien lo declara. La inversión del sujeto pasivo no es opcional: si concurren los requisitos, es obligatoria.
El detalle sobre cuándo aplica cada escenario y cómo redactar la factura está en la guía de IVA del autónomo.
La mayoría de oficios de este sector tributan por estimación directa simplificada (rendimientos netos < 600.000 €/año). El 5 % de difícil justificación aplica con límite de 2.000 € anuales.
Algunos epígrafes —albañilería (IAE 505), fontanería y calefacción (IAE 504.1) y pintura (IAE 506.5)— están incluidos en la Orden HAC/1425/2025 y permiten acogerse al régimen de estimación objetiva (módulos), con signos como personal asalariado, potencia instalada y distancia recorrida. La elección entre módulos y directa depende de la estructura de costes de cada negocio: en módulos el rendimiento se calcula con baremos fijos; en directa, los gastos reales reducen la base imponible.
El régimen de módulos obliga a presentar el modelo 131 (pagos fraccionados); la estimación directa, el modelo 130 trimestral.
Los autónomos de este sector que clasifican como sección 1 IAE (actividades empresariales) no están sujetos a retención en sus facturas a otros empresarios. Las retenciones del 15 % y el 7 % aplican solo a profesionales de sección 2, que en construcción especializada son los aparejadores y arquitectos técnicos que facturan honorarios, no los oficios manuales.
La furgoneta que un electricista, fontanero o carpintero usa para transportar herramientas y materiales a obra califica habitualmente como vehículo industrial, no como turismo mixto. La diferencia es determinante: mientras un turismo mixto solo permite deducir el 50 % del IVA soportado y el 50 % en IRPF (con prueba de afectación), el vehículo industrial se deduce al 100 % tanto en IVA como en IRPF. El criterio de la Agencia Tributaria exige que el vehículo esté matriculado como industrial y que su uso particular sea irrelevante o inexistente.
Los gastos de mantenimiento, combustible, reparaciones y seguro del vehículo siguen la misma regla de afectación que el propio vehículo.
La cuota mensual depende de los rendimientos netos previstos, declarados en la cotización por tramos. Para este sector, dos referencias habituales:
Un oficial que espera un rendimiento neto entre 1.700 € y 1.850 € mensuales (tramo 7) cotiza sobre una base mínima de 1.143,79 €, resultando en una cuota mínima de 360,29 €/mes (o hasta 582,75 €/mes sobre base máxima de 1.850 €). Datos del sistema de cotización por rendimientos netos vigente desde enero de 2023, actualizado por la Orden PJC/297/2026 (BOE-A-2026-7296).
Para quienes se acaban de dar de alta, la tarifa plana de 80,00 €/mes reduce la cuota durante los primeros 12 meses con independencia del tramo de rendimientos. La calculadora de cuota del autónomo 2026 permite estimar la cuota mensual exacta según los rendimientos previstos.
Perfil: autónomo con furgoneta industrial, factura 52.000 € en obras mixtas (60 % rehabilitación vivienda a 10 %, 40 % empresa a 21 %).
| Concepto | Importe |
|---|---|
| Facturación neta (sin IVA) | 52.000 € |
| Gastos deducibles (cuota RETA, herramientas, vehículo 100 %, seguros, materiales) | −22.000 € |
| Rendimiento neto | 30.000 € |
| 5 % difícil justificación (tope 2.000 €) | −2.000 € |
| Rendimiento neto reducido | 28.000 € |
| Cuota RETA año (tramo 7, base mínima) | 4.323,48 € |
El IRPF se calcula sobre el rendimiento neto reducido aplicando las escalas estatales y autonómicas vigentes más el mínimo personal; no existe un "tipo medio fijo" aplicable con carácter general.
Aplicar IVA 21 % en rehabilitación de vivienda cuando procede el 10 %. El cliente particular pagó de más; la DGT no permite devolverle el exceso una vez la factura está emitida y el IVA ingresado a Hacienda sin rectificación formal. La factura rectificativa tiene plazo de cuatro años.
Facturar sin inversión del sujeto pasivo cuando concurren los requisitos B2B. Si la obra lo exige y el autónomo cobra el IVA igualmente, el contratista principal puede denegar su deducción. El conflicto acaba en inspección para ambas partes.
Pagar materiales en efectivo por importe superior a 1.000 €. La Ley 11/2021 limita el pago en efectivo entre empresarios a 1.000 €. El gasto pagado en efectivo por encima de ese límite no es deducible y conlleva sanción.
Olvidar el modelo 347 (declaración anual de operaciones con terceros) cuando algún cliente o proveedor supera los 3.005,06 € anuales.
Actividades concretas del IAE encuadradas en el sector CNAE 43:
Publicado: 25 de mayo de 2026 · Última revisión: 29 de mayo de 2026 · Autor: Borja Cifuentes